Interní nebo externí řešení účetní ztráty? Kterou vybrat a jak na to?
Zatímco minulý měsíc jsme řešili rozdělení zisku mezi společníky s.r.o., dnes se blíže podíváme na opačnou situaci. Jak účetně postupovat, když je hospodářský zisk společnosti záporný a místo zisku jste dosáhli ztráty?
Obsah
Účetní ztráta vs. schodek příjmů a výdajů
V prvé řadě je potřeba jasně rozlišit mezi účetní ztrátou a reálným schodek příjmů a výdajů. Účetní výnosy a náklady se totiž v praxi většinou nerovnají příjmům a výdajům ve stejném období. Jinými slovy, účetní ztráta nemusí značit to, že se společnosti nedaří nebo že by hospodařila špatně. Nárůst nákladů může být způsoben například investicemi a s nimi spojeným nárůstem odpisů a úroků z úvěrů. Samotná cash flow a platební morálka společnosti může být přitom v pořádku a zvýšené náklady a investice se mohou v příštím účetním období projevit v podobě vyššího zisku. V jiných případech ale může účetní ztráta značit to, že se společnosti nedaří.
Interní nebo externí řešení ztráty?
Podle konkrétní ekonomické situace je třeba vybrat i řešení účetní ztráty. To se dělí na interní řešení, kdy ztráta zůstává v účetní jednotce, a na externí řešení, kdy ztráta opustí účetní jednotku a zatíží jiný subjekt. O způsobu vypořádání účetní ztráty rozhoduje stejně jako u rozdělení zisku nejvyšší orgán společnosti – valná hromada. Pojďme se na oba způsoby řešení účetní ztráty nyní podívat blíže.
Interní řešení účetní ztráty
V případě interního řešení účetní ztráty jde ve většině případů čistě o účetní záležitost. Dochází při něm k přeúčtování ztráty na jiný účet v rámci vlastního kapitálu společnosti, což vede ke změně struktury a zůstatků účtu vlastních zdrojů. Úhrn rozvahy, výsledovka ani cash flow se přitom nemění.
K internímu vyřešení účetní ztráty je možné využít několik způsobů:
- Převod ztráty na účet Neuhrazená ztráta z minulých let
- Využít zůstatek nerozděleného zisku z minulých let
- Využít zůstatek zákonného rezervního fondu
- Využít zůstatek disponibilního kapitálového fondu
- Využít zůstatek jiného fondu tvořeného ze zisku
- Snížení základního kapitálu
Nejjednodušším řešením je převod na účet Neuhrazená ztráta minulých let. Ten ale ztrátu samotnou neřeší, jen ji posouvá do dalšího účetního období. Z fondů je možné ztrátu krýt jen v případě, že je společnost tvoří a má na nich dostatek zdrojů. Snížení základního kapitálu je pak ze všeho nejobtížnější a nejméně využívaný postup. Tím nejoblíbenějším pak většinou zůstává využití nerozděleného zisku z minulých let. Možná je samozřejmě kombinace těchto způsobů a řešení účetní ztráty z více zdrojů (např. 25 % z nerozděleného zisku, 25 % z fondů a převod zbylé poloviny do dalšího účetního období).
Externí řešení účetní ztráty
Pokud společnost nemá dostatek zůstatků ve fondech nebo na účtu nerozděleného zisku minulých let a snížení základního kapitálu by ztrátu nevykrylo (jeho výše není dostatečně vysoká), ale přesto chce účetní ztrátu řešit, nezbývá nic jiného než využít externího řešení. Při něm se účetní ztráta v podstatě ze společnosti vynese ven a zatíží jiný subjekt, nejčastěji společníky společnosti. V samotné společnosti přitom dojde k navýšení vlastního kapitálu, vzrostou oběžná aktiva v rozvaze a zvýší se cash flow.
Nejčastěji se účetní ztráta externě řeší prostřednictvím tzv. příplatků společníků mimo základní kapitál. Tento příplatek může být buďto povinný, nebo dobrovolný. V obou případech je potřeba k příplatkům souhlas valné hromady a soulad se společenskou smlouvou. Právě společenská smlouva může určit, že je valná hromada oprávněna společníkům s.r.o. uložit povinnost v případě ztráty poskytnout peněžitý příplatek. Zároveň stanoví, jakou výši nesmí příplatky ve svém souhrnu překročit. Na základě společenské smlouvy pak o příplatcích rozhoduje valná hromada.
Každý společník poskytuje příplatek dle výše svého podílu. Zaplatit ho musí každý společník, jinak je nucen uhradit i úrok z prodlení a může být valnou hromadou ze společnosti dokonce vyloučen. Pokud to společenská smlouva umožní, společník, který pro příplatkovou povinnost nehlasoval, může ze společnosti vystoupit a povinnost pro něj neplatí.
Kromě povinných příplatků může společník kdykoli se souhlasem jednatele a v souladu se společenskou smlouvou poskytnout také dobrovolný příspěvek a tím pomoci ztrátu pokrýt nebo alespoň snížit.