Jak na dary z pohledu účetnictví a daní

Chystáte se jako společnost darovat finanční obnos či nějakou věc potřebným? Nebo byste si rádi udělali oko u obchodních partnerů? Co vše lze považovat za dar z pohledu daňové uznatelnosti a jak se dary správně účtují? Pojďme se na celou problematiku podívat podrobněji.
Obsah
Co je to dar?
Z pohledu účetnictví se za dar považuje dvoustranný právní úkon provedený obvykle na základě darovací smlouvy. Dárce tímto úkonem dobrovolně převádí vlastnické právo k věci nebo se zavazuje obdarovanému danou věc převést do vlastnictví a obdarovaný ji přijímá. Důležitým aspektem daru je to, že za něj jeho příjemce neposkytuje žádné protiplnění.
Darovat lze prakticky cokoli – finanční prostředky, drobné i větší movité věci, nemovitosti, ale i pohledávky a převoditelná majetková práva (např. licence, obchodní známky či patenty). K převodu daru je pro účely daňového přiznání a účetnictví vhodné sepsat darovací smlouvu. Ze zákona musí mít písemnou formu v případech, kdy je předmětem daru nemovitost či věc zapsaná ve veřejném seznamu, nebo když u movité věci nedojde k odevzdání a převzetí ihned po darování. Ale i v dalších případech je vhodné smlouvu jako důkazní prostředek sepsat v písemné podobě.
Dary a daně
Z hlediska daní jsou dary daňově uznatelné pouze v některých případech. Možnosti jejich uplatnění se přitom liší u fyzických a právnických osob. Fyzická osoba si může od základu daně odečíst bezúplatná plnění, pokud přesáhnou 2 % ze základu daně, nebo činí alespoň 1 000 Kč. Maximálně si může takto odečíst nejvýše 15 % základu daně. U právnických osob musí být hodnota darů (v součtu) minimálně 2 000 Kč a odečíst si mohou maximálně 10 % ze základu daně již sníženého o položky odčitatelné od základu daně (daňové ztráty z minulých let, odpočet na podporu výzkumu a vývoje nebo odpočet na podporu odborného vzdělávání).
Jaké dary lze tedy odečítat od základu daně? Dle zákona to jsou:
- dary poskytnuté právnickým osobám se sídlem na území ČR,
- dary právnickým osobám, které jsou pořadateli veřejných sbírek podle zákona o veřejných sbírkách,
- dary obcím, krajům, organizačním složkám státu, a to pro následující účely:
- na vědu a vzdělávání, výzkumné a vývojové účely,
- kulturu, školství, policii, požární ochranu,
- podporu a ochranu mládeže,
- ochranu zvířat a jejich zdraví,
- sociální, zdravotnické a ekologické, humanitární nebo charitativní účely,
- účely náboženské pro registrované církve a náboženské společnosti,
- účely tělovýchovné a sportovní,
- podporu politickým stranám, politickým hnutím, evropským politickým stranám nebo evropským politickým nadacím na jejich činnost,
- dary poskytnuté fyzickým osobám s bydlištěm na území ČR:
- které jsou poskytovateli zdravotních služeb nebo provozují školy a školská zařízení a zařízení pro péči o toulavá nebo opuštěná zvířata nebo pro péči o jedince ohrožených druhů živočichů, na financování těchto zařízení,
- které jsou poživateli invalidního důchodu nebo byly poživateli invalidního důchodu ke dni přiznání starobního důchodu nebo jsou nezletilými dětmi závislými na péči jiné osoby podle zákona o sociálních službách,
- na zdravotnické prostředky podle zákona o zdravotnických prostředcích – nejvýše do částky nehrazené zdravotními pojišťovnami,
- na zvláštní pomůcky podle zákona upravujícího poskytování dávek osobám se zdravotním postižením nejvýše do částky nehrazené příspěvkem ze státního rozpočtu,
- na majetek usnadňujícím těmto osobám vzdělání a zařazení do zaměstnání,
- které jsou poživateli invalidního důchodu – na rehabilitační a protetické pomůcky, nehrazené zdravotními pojišťovnami.
Jako odčitatelnou položku je možné využít i dar na financování odstraňování následků živelní pohromy, ke které došlo na území členského státu EU nebo státu tvořící Evropský hospodářský prostor.
Reklamní předměty a sponzoring
Je možné za dar považovat také reklamní a propagační předměty či dokonce sponzorský dar? Reklamní či propagační předmět je možné do daňově uznatelných nákladů zahrnout, pokud:
- je opatřen obchodní firmou nebo názvem propagovaného zboží nebo služby,
- jeho hodnota je maximálně 500 Kč (bez DPH)
- není předmětem spotřební daně (s výjimkou tichého vína).
Darování předmětů s vyšší hodnotou nebo nesplňující uvedené podmínky je třeba již považovat za daňově neuznatelný náklad spadající do nákladů na reprezentaci.
Jak je to u sponzoringu? Pokud poskytnete finanční částku či výbavu například hokejovému či fotbalovému klubu, je možné ji považovat za dar v případě, kdy za to nepožadujete žádné protiplnění. Jestli byste ale chtěli na oplátku na dresech či stadionu jako sponzor zveřejnit své logo, o dar se už nejedná.
Jak dar zaúčtovat
Z pohledu účetnictví je poskytnutý dar úbytkem aktiv. To znamená, že se dar vždy účtuje do nákladů. Je však potřeba rozlišovat, jestli šlo o dar peněžní či nepeněžní. Dary z finanční oblasti se zpravidla účtují do účtové skupiny Finanční náklady. Nepeněžité dary pak spadají do účtové skupiny Jiné provozní náklady.
Jak ocenit nepeněžitý dar
V případě peněžitého daru je jeho hodnota daru zpravidla jasná. Jestli ale chceme darovat movitou či nemovitou věc nebo zdarma poskytnout službu, je potřeba pro účely účetnictví a daní stanovit hodnotu daru.
Ocenění darů se řídí pravidly zákona o oceňování majetku. Ve speciálních případech jsou některé dary oceněny přímo v zákoně o daních z příjmu. Jsou to:
- odběr krve nebo jejích složek – 3 000 Kč,
- hodnota odběru orgánu od žijícího dárce – 20 000 Kč,
- hodnota odběru krvetvorných buněk – 20 000 Kč.