Jak na dary z pohledu účetnictví a daní 23. 07. 2020 | Daně Účetnictví #Daň z přidané hodnoty #Daň z příjmů fyzických osob #Daň z příjmů právnických osob #Neziskové organizace #Účetnictví Chystáte se jako společnost darovat finanční obnos či nějakou věc potřebným? Nebo byste si rádi udělali oko u obchodních partnerů? Co vše lze považovat za dar z pohledu daňové uznatelnosti a jak se dary správně účtují? Pojďme se na celou problematiku podívat podrobněji. Obsah Co je to dar? Z pohledu účetnictví se za dar považuje dvoustranný právní úkon provedený obvykle na základě darovací smlouvy. Dárce tímto úkonem dobrovolně převádí vlastnické právo k věci nebo se zavazuje obdarovanému danou věc převést do vlastnictví a obdarovaný ji přijímá. Důležitým aspektem daru je to, že za něj jeho příjemce neposkytuje žádné protiplnění. Darovat lze prakticky cokoli – finanční prostředky, drobné i větší movité věci, nemovitosti, ale i pohledávky a převoditelná majetková práva (např. licence, obchodní známky či patenty). K převodu daru je pro účely daňového přiznání a účetnictví vhodné sepsat darovací smlouvu. Ze zákona musí mít písemnou formu v případech, kdy je předmětem daru nemovitost či věc zapsaná ve veřejném seznamu, nebo když u movité věci nedojde k odevzdání a převzetí ihned po darování. Ale i v dalších případech je vhodné smlouvu jako důkazní prostředek sepsat v písemné podobě. Dary a daně Z hlediska daní jsou dary daňově uznatelné pouze v některých případech. Možnosti jejich uplatnění se přitom liší u fyzických a právnických osob. Fyzická osoba si může od základu daně odečíst bezúplatná plnění, pokud přesáhnou 2 % ze základu daně, nebo činí alespoň 1 000 Kč. Maximálně si může takto odečíst nejvýše 15 % základu daně. U právnických osob musí být hodnota darů (v součtu) minimálně 2 000 Kč a odečíst si mohou maximálně 10 % ze základu daně již sníženého o položky odčitatelné od základu daně (daňové ztráty z minulých let, odpočet na podporu výzkumu a vývoje nebo odpočet na podporu odborného vzdělávání). Jaké dary lze tedy odečítat od základu daně? Dle zákona to jsou: dary poskytnuté právnickým osobám se sídlem na území ČR, dary právnickým osobám, které jsou pořadateli veřejných sbírek podle zákona o veřejných sbírkách, dary obcím, krajům, organizačním složkám státu, a to pro následující účely: na vědu a vzdělávání, výzkumné a vývojové účely, kulturu, školství, policii, požární ochranu, podporu a ochranu mládeže, ochranu zvířat a jejich zdraví, sociální, zdravotnické a ekologické, humanitární nebo charitativní účely, účely náboženské pro registrované církve a náboženské společnosti, účely tělovýchovné a sportovní, podporu politickým stranám, politickým hnutím, evropským politickým stranám nebo evropským politickým nadacím na jejich činnost, dary poskytnuté fyzickým osobám s bydlištěm na území ČR: které jsou poskytovateli zdravotních služeb nebo provozují školy a školská zařízení a zařízení pro péči o toulavá nebo opuštěná zvířata nebo pro péči o jedince ohrožených druhů živočichů, na financování těchto zařízení, které jsou poživateli invalidního důchodu nebo byly poživateli invalidního důchodu ke dni přiznání starobního důchodu nebo jsou nezletilými dětmi závislými na péči jiné osoby podle zákona o sociálních službách, na zdravotnické prostředky podle zákona o zdravotnických prostředcích – nejvýše do částky nehrazené zdravotními pojišťovnami, na zvláštní pomůcky podle zákona upravujícího poskytování dávek osobám se zdravotním postižením nejvýše do částky nehrazené příspěvkem ze státního rozpočtu, na majetek usnadňujícím těmto osobám vzdělání a zařazení do zaměstnání, které jsou poživateli invalidního důchodu – na rehabilitační a protetické pomůcky, nehrazené zdravotními pojišťovnami. Jako odčitatelnou položku je možné využít i dar na financování odstraňování následků živelní pohromy, ke které došlo na území členského státu EU nebo státu tvořící Evropský hospodářský prostor. Reklamní předměty a sponzoring Je možné za dar považovat také reklamní a propagační předměty či dokonce sponzorský dar? Reklamní či propagační předmět je možné do daňově uznatelných nákladů zahrnout, pokud: je opatřen obchodní firmou nebo názvem propagovaného zboží nebo služby, jeho hodnota je maximálně 500 Kč (bez DPH) není předmětem spotřební daně (s výjimkou tichého vína). Darování předmětů s vyšší hodnotou nebo nesplňující uvedené podmínky je třeba již považovat za daňově neuznatelný náklad spadající do nákladů na reprezentaci. Jak je to u sponzoringu? Pokud poskytnete finanční částku či výbavu například hokejovému či fotbalovému klubu, je možné ji považovat za dar v případě, kdy za to nepožadujete žádné protiplnění. Jestli byste ale chtěli na oplátku na dresech či stadionu jako sponzor zveřejnit své logo, o dar se už nejedná. Jak dar zaúčtovat Z pohledu účetnictví je poskytnutý dar úbytkem aktiv. To znamená, že se dar vždy účtuje do nákladů. Je však potřeba rozlišovat, jestli šlo o dar peněžní či nepeněžní. Dary z finanční oblasti se zpravidla účtují do účtové skupiny Finanční náklady. Nepeněžité dary pak spadají do účtové skupiny Jiné provozní náklady. Jak ocenit nepeněžitý dar V případě peněžitého daru je jeho hodnota daru zpravidla jasná. Jestli ale chceme darovat movitou či nemovitou věc nebo zdarma poskytnout službu, je potřeba pro účely účetnictví a daní stanovit hodnotu daru. Ocenění darů se řídí pravidly zákona o oceňování majetku. Ve speciálních případech jsou některé dary oceněny přímo v zákoně o daních z příjmu. Jsou to: odběr krve nebo jejích složek – 3 000 Kč, hodnota odběru orgánu od žijícího dárce – 20 000 Kč, hodnota odběru krvetvorných buněk – 20 000 Kč.